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非上市公司自愿采用国际会计准则的利弊

2004-3-6 http://www.bylw.com ark

     根据欧洲法律，欧洲的上市公司从2005年起在编制合并报表时必须采用国际会计准则(IAS)。然而，英国贸工部已经宣布上市公司在编制个别会计报表时也可以采用IAS。另外，从2005年1月起，英国的其他公司和有限责任合伙企业也可以采用IAS编制其个别及合并报表。
    那些不需要采用IAS的公司也可能选择采用IAS，其原因有很多。例如，一家拥有大量子公司的上市集团公司，如果其所有成员公司采用同样的公认会计原则(GAAP)，则可以从内部报告效率的提高中受益。
    普华永道会计公司全球公司报告部负责人伊恩，莱特也注意到对大型私营公司的益处。他说，“在德国，大型私营公司宁愿被看作是上市公司，而不是非上市公司。他们希望被银行家、贷款人和其他人土看作符合高质量的标准，因此他们开始宣称他们想要在德国采用IAS编制合并报表。我看到在英国已经有同样的发展趋势。如果你是一个大规模的借款人，你肯定愿意和欧洲的同规模企业被同样看待口巴?”
    对于将IAS作为一种自愿性的会计选择何以具有如此的吸引力，莱特还提出了两个深层次的原因。软件开发商可能会提供符合IAS的更先进的软件工具，而不仅是符合英国的 GAAP。自动化报告系统和可扩展性商业报告语言(XBRL)也是如此。“由于XBRL已经成为互联网上进行交流的标准，针对 IAS的支持资源将会比英国GAAP的支持资源更多，”莱特说。
    然而，对于那些自愿选择采用IAS的公司来说，还存在一些潜在的严重弊端。德勤公司合伙人伊泽贝尔·夏普注意到一些会计方面的复杂因素。第一个是对纳税的影响。税务局目前正在关注有关事项，但正在向IAS转化的公司可能会面临更大的税收成本。例如，当持续使用金融工具时，按照IAS需要记录公允价值的调整，将导致纳税所得的提前。
    夏普说，第二个也是“更难处理的一个问题”就是分配。在IAS下，可分配利润将会受到影响，例如对递延税项和养老金提取的准备将会增加。“每一位采用IAS的财务总监都将要担心是否能够支付股息了”，夏普说。
    对于银行贷款协议还存在着一些潜在的含义。“如果一家公司向IAS转化，将优先股重分类为负债，这可能会给人一种印象，公司比以前的负债增力口了，而实际上并非如此，”均富会计公司审计合伙人布莱恩·希勒说，“对于一些公司来说，这种转化可能会对银行贷款协议产生影响。”
    至于英国GAAP的去向，英国会计准则理事会(ASB)在趋同方面的策略是什么，目前还不明朗。ASB将在九月份讨论这个问题。“德勤会计公司的观点是，这是暂时冻结英国GAAP的好机会，这样那些不受欧洲委员会监管措施约束的公司就要真正作出选择，”作为ASB成员的夏普说。如果ASB真的决定暂时冻结英国的GAAP，这将给公司提供一个会计变革中的缓；中期——与其他现行的法律变革相比，是一个受欢迎的喘息机会。
    英国的小型公司当然坚持认为从采用IAS中受益不多。英国小型企业财务报告准则(FRSSE)目前在IAS中还没有对应的项目。作为国际会计准则理事会(IASB)中小企业咨询组的成员，夏普认为在近期内不会制定该项目。“中小企业项目尚在初期阶段，我们还不知道它会是什么样子。”她说。“目前采用 IAS的小型公司只能运用所有的准则项目。IAS很少给出例外，因此小型公司将不得不开始编制现金流量表，而目前他们并不需要这厶做。”
    那么目前公司将会自愿向IAS转化吗?这要根据具体情况来定。然而，除了很有限的情形外(例如公司将在近期上市)，希勒建议能够与英国的GAAP共存，并遵循ASB制定的趋同计划。“如果是我的话，我会仍然坚持英国的GAAP，”希勒说。“如果最终是同一个结果，那么目前好像没有理由冒险去突然进行变革。”
    常志安  译

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